Фінансовий директор БК Parimatch розповів, як визнавати доходи у гральному бізнесі

Владислав Стародубцев

Фінансовий директор букмекерської компанії Parimatch Володимир Богацький дав кілька порад організаторам азартних ігор і роз’яснив тонкощі визнання доходу для індустрії гемблінгу.

«Майже рік тому в Україні легалізували гральний бізнес. Однак, повноцінний запуск ринку постійно відкладається, через, у першу чергу, недосконалість нормативної бази. Проте, оператори, які планують вийти на ринок, зараз вибудовують свої процеси у легальному полі. Одним з питань для їхньої фінансової функції є питання визнання доходів від гральної діяльності.

Визнання доходів в бухгалтерському обліку

У світі індустріальним стандартом для визнання доходів від гральної діяльності є валовий ігровий дохід (Gross Gaming Revenue, GGR). Формула його розрахунку – сума всіх ставок мінус сума всіх виграшів. Тобто доходи визнаються за принципом нетто, коли виграші гравців зменшують доходи, а не збільшують витрати.

Логіка в тому, що ставка має ознаки деривативного інструменту: це зобов’язання виплатити у майбутньому виграшу гравцеві при настанні певної події, справедлива вартість цього інструмента змінюється в залежності від майбутніх подій (результату гри). Тому міжнародні компанії для визнання доходів застосовують МСФЗ 9 (Фінансові інструменти), а не МСФЗ 15 (Виручка за договорами з покупцями).

Якщо для українських компаній вважати ставку деривативом і застосовувати П(С) БО 13 (Фінансові інструменти) зміна її справедливої вартості буде визнаватися іншими операційними витратами або доходами. У цьому випадку створюється парадоксальна ситуація. Відповідно до П(С) БО 13 виграші гравців (зміна справедливої вартості зобов’язання) будуть відображатися в рядку 2180 (інші операційні витрати), тобто розгорнуто від ставок. В цьому випадку фінансові звіти українських компаній будуть непорівнянні зі звітами колег по бізнесу з-за кордону.

Чи можна застосовувати нетто підхід, якщо для визнання доходів використовувати П(С) БО 15 (Дохід)? У П(С) БО 15 (Дохід) є пункт 6.2, який уточнює визнання доходу для агентських договорів. В цьому випадку в доходи потрапляє тільки комісія агента (нетто підхід). А певною мірою, організація азартних ігор має риси агентської діяльності. По суті, гравці грають не проти компанії, а один проти одного. А організатор азартних ігор надає для цього майданчик.

До прикладу, комісія казино зазвичай становить 3-4% від зібраних ставок (розраховується за формулою: 1-RTP). В алгоритми казино «зашитий» фіксований відсоток RTP – Return To Player (відсоток від зібраних ставок, який повертається гравцям як виграш), він становить 96-97%.

Якщо, посилаючись на пункт 6.2 П(С) БО 15 (Дохід), застосувати нетто-підхід, то в цьому випадку, фінансові звіти українських компаній будуть на рівні із закордонними звітами.

Визнання доходів в податковому обліку

Відповідно 134.1.1 Податкового кодексу об’єктом оподаткування є прибуток, визначена за правилами національних стандартів бухгалтерського обліку з можливими поправками. Для розрахунку податку на прибуток не треба демонструвати ставки і виграші «розгорнуто» або використовуючи нетто-підхід, важливий фінансовий результат.

Також, відповідно до 134.1.5 Податкового кодексу організатор азартних ігор сплачує податок на прибуток, зменшений на суми виплат гравцям. Ставка податку в поточній редакції Податкового кодексу -18%, така ж, як і базова ставка податку на прибуток. Витрати на оплату цього податку не долучені до суми валових витрат з метою визначення бази податку на прибуток.

Судячи з логіки цієї статті, під терміном «дохід» мається на увазі сума грошей, отриманих від гравців, позаяк далі в статті вжито термін «виплати гравцям». Для визначення бази оподаткування для податку на прибуток необхідно використовувати касовий метод. У цьому немає нічого страшного. Ба більше, використання касового методу і методу нарахувань призведе до практично однакових результатів.

Так для гравця, який грає в онлайні, за великим рахунком доступні 4 види дій, що змінюють статус його особистого рахунку на сайті організатора азартних ігор: поповнення балансу, ставка, виграш, виведення грошей.

Чистий результат дій 2 і 3 – це дохід за методом нарахувань, 1 і 4 – за касовим методом. Якщо гравець вивів усі гроші зі свого особистого рахунку, дохід, порахований за касовим методом, та дохід, за методом нарахувань, рівні. Якщо у гравця на ігровому рахунку є залишок, доходи, пораховані за касовим методом більше доходів, порахованих за методом нарахувань, на суму залишку. Тобто при застосуванні касового методу доходи визнаються трохи швидше.

Чи можна застосовувати касовий метод і для визначення бази оподаткування податку на прибуток? Хоча стандарти бухгалтерського обліку у частині методу нарахувань, застосування касового методу має низку переваг як для платників податків, так і для податкових органів.

Перевага для платника – простота адміністрування, оскільки доходи для розрахунку податку на прибуток і для розрахунку податку на дохід однакові.

Для податкових органів це теж зручно, бо грошові потоки відстежити набагато легше, аніж розбиратися з величезним масивом інформації про ставки. Більш того, як я вже сказав, касовий метод не призводить до недоїмки, а навпаки, у разі застосування касового методу, доходи визнаються трохи швидше (по суті, дія номер 1 – поповнення балансу – вже збільшує базу оподаткування). По-хорошому, бізнесу не завадять роз’яснення Мінфіну і ДФС у частині визнання доходів від грального бізнесу», – написав пан Богацький у колонці Delo.ua.